Il Concordato Preventivo Biennale si arricchisce di uno strumento operativo rilevante per imprese e professionisti: il ravvedimento speciale CPB, introdotto dall’articolo 29 del Decreto Legislativo n. 148 del 7 agosto 2026, consente la regolarizzazione fiscale dei periodi d’imposta dal 2020 al 2023 attraverso una finestra temporale precisa, aperta dal 1° gennaio al 15 marzo 2027. L’Agenzia delle Entrate ha formalizzato le regole operative con il provvedimento n. 296141 del 23 ottobre 2026, rendendo disponibile il quadro procedurale completo per i soggetti interessati.
Cosa prevede il ravvedimento speciale CPB e a chi si applica
Il ravvedimento speciale CPB è una misura di regolarizzazione fiscale straordinaria riservata a un perimetro soggettivo ben definito: possono accedervi esclusivamente imprenditori e professionisti soggetti agli ISA — gli Indici Sintetici di Affidabilità Fiscale — che abbiano aderito al Concordato Preventivo Biennale per il biennio 2024–2025 e abbiano rinnovato l’adesione per il biennio 2026–2027. Non si tratta, quindi, di una sanatoria aperta a tutti i contribuenti: il doppio requisito di adesione al CPB costituisce la condizione necessaria e non derogabile per poter esercitare l’opzione.
L’ambito oggettivo copre i periodi d’imposta 2020, 2021, 2022 e 2023: anni che hanno attraversato fasi economiche particolarmente complesse, dalla pandemia alla ripresa, con ricadute significative sui risultati dichiarati da imprese e lavoratori autonomi. La ratio della norma è incentivare la compliance fiscale di chi ha già dimostrato affidabilità aderendo al concordato, offrendo in cambio la possibilità di chiudere eventuali posizioni pregresse in modo strutturato.
La finestra temporale: dal 1° gennaio al 15 marzo 2027
L’opzione per il ravvedimento speciale CPB può essere esercitata esclusivamente nel periodo compreso tra il 1° gennaio 2027 e il 15 marzo 2027. Si tratta di una scadenza perentoria: i soggetti interessati devono completare l’adesione entro tale termine, senza possibilità di proroga allo stato attuale della normativa.
La comunicazione ufficiale dell’Agenzia delle Entrate, diffusa il 26 ottobre 2026, ha reso noto il provvedimento attuativo che definisce le modalità operative. Commercialisti e consulenti fiscali hanno quindi un arco temporale sufficiente per analizzare la posizione di ciascun cliente soggetto a ISA, verificare la sussistenza dei requisiti di accesso e predisporre la documentazione necessaria prima dell’apertura della finestra.
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È opportuno non attendere i giorni immediatamente precedenti il 15 marzo 2027: la verifica della congruità dei dati dichiarati negli anni dal 2020 al 2023, l’eventuale calcolo delle somme dovute e la predisposizione del modello F24 richiedono un’analisi puntuale che va avviata con anticipo.
Il versamento tramite F24 e la rateizzazione fino a 10 rate mensili
Dal punto di vista operativo, il pagamento delle somme dovute nell’ambito del ravvedimento speciale CPB avviene tramite il modello F24, lo strumento ordinario per il versamento di imposte, contributi e altri tributi. Questa scelta garantisce uniformità procedurale e consente la tracciabilità del pagamento attraverso i canali telematici già in uso presso studi professionali e contribuenti.
Una delle caratteristiche più rilevanti del regime è la possibilità di rateizzare il debito fino a 10 rate mensili. Questa opzione rappresenta un elemento di flessibilità significativo: il contribuente che non disponga della liquidità necessaria per un versamento in unica soluzione può distribuire l’onere nel tempo, rendendo più gestibile l’impatto finanziario della regolarizzazione. La norma non specifica ulteriori dettagli sul calendario delle rate oltre al numero massimo consentito, per cui si attendono eventuali chiarimenti operativi da parte dell’Agenzia delle Entrate nelle settimane successive all’apertura della finestra.
Per gli studi professionali, la gestione delle pratiche di ravvedimento per più clienti richiede un’organizzazione strutturata: è consigliabile predisporre già ora un elenco dei soggetti potenzialmente interessati, verificare per ciascuno la doppia adesione al CPB e stimare in via preliminare l’entità delle somme da regolarizzare.
Il ruolo del provvedimento n. 296141 del 23 ottobre 2026
Le regole operative del ravvedimento speciale CPB trovano la loro fonte primaria nell’articolo 29 del Decreto Legislativo n. 148 del 7 agosto 2026, mentre il provvedimento dell’Agenzia delle Entrate n. 296141 del 23 ottobre 2026 ne ha definito i dettagli attuativi. Questo documento costituisce il riferimento tecnico imprescindibile per chiunque voglia operare correttamente nell’ambito della procedura.
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Il provvedimento chiarisce in modo specifico i presupposti soggettivi e oggettivi di accesso, le modalità di esercizio dell’opzione e le regole di versamento. È disponibile sul portale ufficiale dell’Agenzia delle Entrate, dove è possibile consultare il testo integrale e gli allegati tecnici.
Per i professionisti che assistono soggetti ISA, la lettura diretta del provvedimento — e non soltanto delle sintesi di prassi — è raccomandata: i dettagli tecnici relativi alle modalità di calcolo e alla corretta compilazione del modello F24 richiedono un’analisi che non può essere delegata a fonti secondarie.
Presupposti da verificare prima di procedere all’adesione
Prima di esercitare l’opzione per il ravvedimento speciale CPB, il professionista deve verificare con precisione una serie di condizioni:
- Il cliente è soggetto agli ISA per i periodi d’imposta 2020–2023?
- Ha aderito al CPB per il biennio 2024–2025?
- Ha rinnovato l’adesione per il biennio 2026–2027?
- Esistono periodi d’imposta tra il 2020 e il 2023 che presentano margini di regolarizzazione fiscale?
- La liquidità disponibile consente il versamento in unica soluzione o è preferibile la rateizzazione fino a 10 rate mensili?
Solo in presenza di tutte le condizioni soggettive richieste ha senso procedere alla quantificazione delle somme e alla predisposizione della pratica. Un’adesione effettuata da soggetti non in possesso dei requisiti sarebbe priva di effetti giuridici e potrebbe generare complicazioni ulteriori.
Il ravvedimento speciale CPB si configura, in definitiva, come uno strumento selettivo e premiante per chi ha già scelto la via della trasparenza fiscale attraverso il concordato: la scadenza del 15 marzo 2027 è ravvicinata quanto basta da richiedere un’analisi avviata senza indugi, ma sufficientemente ampia da consentire una pianificazione accurata per gli studi professionali più strutturati.
Questo articolo è stato realizzato con il supporto dell'AI e sottoposto a revisione editoriale.
