L’Agenzia delle Entrate ha istituito, con la Risoluzione n. 38/E del 23 ottobre 2026, 23 nuovi codici tributo da utilizzare nel modello F24 per il versamento delle sanzioni derivanti dal ravvedimento operoso e dal cumulo giuridico. L’intervento si inserisce nel quadro delle modifiche alla disciplina sanzionatoria tributaria introdotte dal Dlgs n. 87/2024 e risponde all’esigenza di dotare i contribuenti e i professionisti di strumenti di versamento coerenti con il nuovo assetto normativo. La corretta individuazione dei codici tributo ravvedimento operoso è ora indispensabile per evitare errori che potrebbero rendere il pagamento non imputabile all’obbligazione che si intende estinguere.
Il contesto normativo: le modifiche del Dlgs n. 87/2024 alla disciplina sanzionatoria
Il Dlgs n. 87/2024 ha modificato in modo significativo il sistema delle sanzioni tributarie, intervenendo tanto sulla struttura del ravvedimento operoso quanto sulle regole del cumulo giuridico. Il ravvedimento operoso consente al contribuente di regolarizzare spontaneamente una violazione fiscale, beneficiando di una riduzione della sanzione ordinaria in funzione della tempestività dell’intervento. Il cumulo giuridico, invece, disciplina il trattamento sanzionatorio quando più violazioni concorrono o si reiterano, evitando che la somma aritmetica delle singole sanzioni produca un risultato sproporzionato.
Le modifiche introdotte dal decreto legislativo hanno ridisegnato i criteri di calcolo e le modalità applicative di entrambi gli istituti. Di conseguenza, i vecchi codici tributo non erano più adeguati a rappresentare correttamente la natura del versamento, rendendo necessaria l’istituzione di una nuova serie di codici specifici. La Risoluzione n. 38/E/2026 colma questa lacuna operativa, fornendo agli intermediari e ai contribuenti i riferimenti necessari per compilare il modello F24 in modo conforme.
La struttura dei 23 codici tributo: F24 ordinario, F24-Accises e F24 ELIDE
I 23 nuovi codici tributo sono distribuiti su tre diversi modelli di versamento, in ragione della natura del tributo cui la sanzione si riferisce. La ripartizione risponde a una logica già consolidata nella prassi dell’Agenzia delle Entrate: ogni variante del modello F24 è destinata a specifiche categorie di imposte e contribuenti, e i codici tributo devono essere coerenti con il modello utilizzato.
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- Venti codici, compresi nell’intervallo da 8960 a 8979, sono destinati al modello F24 ordinario. Questa è la serie più ampia e riguarda la generalità delle sanzioni da ravvedimento operoso e cumulo giuridico relative alle imposte sui redditi, all’IVA e alle altre imposte amministrate dall’Agenzia delle Entrate.
- Tre codici aggiuntivi sono invece riservati rispettivamente al modello F24-Accises e al modello F24 ELIDE. Il primo è utilizzato per i tributi doganali e le accise; il secondo (ELIDE, acronimo di Elementi Identificativi) è impiegato per specifiche tipologie di versamento legate a contratti di locazione e ad altri atti registrati.
Questa tripartizione impone al professionista una verifica preliminare: prima di procedere alla compilazione, è necessario identificare con precisione il modello corretto in relazione alla natura del tributo principale cui la sanzione si riferisce. Un codice tributo inserito nel modello sbagliato può determinare il mancato riconoscimento del versamento da parte dei sistemi dell’Agenzia.
Ravvedimento operoso e cumulo giuridico: due istituti distinti, un unico sistema di versamento
Sebbene la Risoluzione n. 38/E/2026 tratti congiuntamente i due istituti, è importante che il professionista non li confonda sul piano applicativo. Il ravvedimento operoso è uno strumento di regolarizzazione spontanea: il contribuente che ha omesso o tardato un versamento, o che ha commesso un errore nella dichiarazione, può sanare la propria posizione versando l’imposta dovuta, gli interessi legali calcolati per il periodo di ritardo e la sanzione ridotta secondo le percentuali previste dalla normativa vigente. I codici tributo da utilizzare per la sanzione ridotta da ravvedimento sono ora quelli della nuova serie.
Il cumulo giuridico opera invece in un contesto diverso: si applica quando il contribuente — o l’ufficio in sede di accertamento — deve quantificare la sanzione complessiva in presenza di più violazioni. In questo caso, la sanzione non è la somma delle singole, ma viene determinata applicando regole di assorbimento e progressione. Anche per il versamento di queste sanzioni, eventualmente nell’ambito di un accordo o di una definizione agevolata, i nuovi codici tributo sono ora lo strumento corretto.
La distinzione è rilevante perché i codici potrebbero differenziarsi in funzione dell’istituto applicato, e un’errata imputazione potrebbe generare disallineamenti nelle registrazioni dell’Agenzia, con potenziale necessità di successiva correzione tramite modello F24 integrativo.
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Implicazioni operative per commercialisti e contribuenti nella compilazione del modello F24
Per i professionisti che assistono imprese e privati nella gestione delle irregolarità fiscali, la corretta applicazione dei codici tributo ravvedimento operoso rappresenta un passaggio tecnico non delegabile. La compilazione del modello F24 richiede ora di verificare, caso per caso, quale codice della nuova serie da 8960 a 8979 — o dei tre codici per F24-Accises e F24 ELIDE — sia applicabile alla situazione concreta.
Un errore nel codice tributo non equivale necessariamente a un omesso versamento, ma può rendere necessaria una comunicazione all’Agenzia delle Entrate per la corretta imputazione della somma versata. Questo tipo di intervento correttivo, pur non comportando sanzioni aggiuntive in presenza di versamento tempestivo, genera un aggravio amministrativo che è opportuno prevenire.
Il riferimento normativo consolidato resta il testo del Dlgs n. 87/2024, che ha ridisegnato la disciplina sanzionatoria, e la Risoluzione n. 38/E del 23 ottobre 2026, che ne costituisce l’attuazione sul piano dei codici di versamento. I professionisti possono consultare la documentazione ufficiale direttamente sul portale dell’Agenzia delle Entrate per verificare l’elenco completo dei codici e le relative istruzioni operative.
L’istituzione dei 23 nuovi codici tributo chiude un vuoto operativo che si era aperto con la riforma del sistema sanzionatorio. La tempestiva adozione di questi riferimenti nella pratica quotidiana degli studi professionali è la condizione per garantire che i versamenti a titolo di ravvedimento e cumulo giuridico siano correttamente riconosciuti e imputati dall’amministrazione finanziaria, senza rischi di contestazioni formali su adempimenti che il contribuente ha già inteso regolarizzare.
Questo articolo è stato realizzato con il supporto dell'AI e sottoposto a revisione editoriale.
